一、税法在法律体系中的地位

    1.税法是行政法

    税法与行政法的联系甚为密切。由于在形式意义上的税法中，尤其在税收征管程序方面存在着许多行政法规范，并且，税法的执行主体主要是行政机关，税务诉讼一般也是行政诉讼的一部分，因而过去亦有人认为税法即税收行政法，是行政法的一部分，足见两者联系之密切。税法具有很强的政策性。一个国家的财政收入，都是依靠财税的征收[1].税款是国家的经济命脉，是国家的支柱。所以税法是十分重要的行政法。相应的税收政策也十分重要，国家对什么征税，税率是多少，对什么减免税，这都是国家根据不同的时期采取不同的政策。

    2.税法是经济法

    税法与经济法的联系致为密切。作为经济法中的一个重要组成部分，税法的宗旨等许多方面与经济法的整体是一致的。但同时，税法作为经济法的一个具体部门法，在调整对象、特征、体系等许多方面又有其特殊性。因此经济法与税法是共性与个性，整体与部分，普遍性与特殊性的关系[2].

    其实我认为经济法这个概念在生活中可以用，在法律上就应当取消这个科目而被行政法和民商法代替。“经济”一词是十九世纪末以后由“ecnomics”翻译而来，我国先翻译成“经世济国”“经世济民”等之意，日本则译成“经济”，我国又转译过来[3].

    经济法是什么？我认为经济法是行政法和民法的总和。尹田教授曾讲课是说 “经济法一脚踏着行政法一脚踩着民法。经常争夺地盘。”这话一点不错，在法律体系中不应该存在经济法的科目，因为他被行政法和民法所包容，分纳。法院的经济庭也取消了。原来的经济合同法也变成了合同法。但经济法这个概念仍然有存在的价值，只是作为一门学术研究的对象应当取消，否则就会浪费某些人的学术青春。至于经济法中的部门法，为了研究的需要可以单列出来，如税法、知识产权法等。

    3.税法是独立的法律部门

    税法是调整税收关系的法律规范的总称[4].这一点不用论述，因为税收是国家财政收入的重要来源，税收政策是国家的基本国策，关系国计民生的最重要的事情，调整税收的税法即具有相当的重要性，而税法又自成体系，虽然它属于行政法的一部分，但为了重点研究，有必要单独列出来成为独立的部门法。

    二、税法的调整对象

    税法的调整对象是税收关系，即有关税收活动的各种社会关系的

    总和，可将其简单的分为税收征纳关系和其他税收关系[5].税法的调整对象很明确，就是国家在社会活动中的税收关系。税收关系的主体一方是国家，一方是纳税人。税法是调整他们在税收征纳活动中的各种关系。

    这就要分清两个概念，一个是税法，一个是税收（政策）。在经济学上，税收是指国家为了实现其职能的需要，按照法律规定，以国家政权体现者的身份强制地向纳税人无偿征收货币或实物所形成的特殊分配关系的活动[6].即税收是国家活动，国家应当对什么收税，税率多少，对什么可以减免税，国家在不同的时期，可以作出不同的决定，这是税收政策问题，而不是税法研究的问题。税收活动是国家参与社会产品分配和再分配的手段，税收杠杆是国家据以进行宏观调控的重要工具，税收收入是国家财政收入的最主要来源。没有税收国家机器就不能有效工作，公共物品也不能有效供给，国家也将难以存续，正因如此，税收有着非常重要的的地位[7].

    税法是国家税收政策制定以后，如何落实在现实生活中，用法律的形式固定下来，用国家强制力保障其实施。税法的目的是保障税收的顺利进行，惩治偷税、抗税、为国家挽回税收漏洞，同时也保护纳税人的合法权益不受侵害。而税法的目的不是研究税收政策。

    三、税法学的研究范围

    税法学是研究税法的学问。所以税法学的研究范围应当是税法，而不是税收政策。税收政策是政府部门的事。例如，如何征税、税率的多少、什么是中央税，什么是地方税等。税法的目的是保障国家税收政策有法可依国家可以依据税法征税，纳税人可以依据税法维护自己的合法权益。税法学不应当研究税收政策问题，否则会浪费学术青春。所谓税收政策，是指国家为了宏观调制国民经济，发挥税收的杠杆作用，制定相应的税收政策，我们税法学者不用研究。只研究税收的法律适用。而税收政策则留给经济学家、政治学家去研究。在税收中还有课税的依据理论，形成了一系列重要学说，如供需说、交换说、保险说、义务说、新利益说、经济调节说等[8]以及税收的职能、分配收入的职能、保障稳定的职能等，这些都是税收的经济学基础。不是税法学研究的重点。

    四、总结

    总之税法学具有独立的法律地位，区别于税收政策、经济学、政治学的研究内容，和其他部门法的研究内容，是研究税收法制的具有独立法律地位的法律学科。

   「注释」

    [1]参见：张守文《税法原理》北京大学出版社1999年版，第40页

    [2]参见张守文著《税法原理》北京大学出版社1999年版，第40页

    [3]参见《2003国家司法考试辅导用书》第一卷，法律出版社2003年版，第75页

    [4]参见葛洪义等《国家司法考试辅导用书》第一卷，法律出版社2003年版，第311页

    [5]参见刘剑文主编：《财政税收法》，法律出版社2002年版，第222页

    [6]参见刘剑文主编《财政税收法》法律出版社2002年版，第199页

    [7]参见杨紫煊主编《经济学》北京大学出版社2002年版，第397页

    [8]参见张守文《税法原理》北京大学出版社1999年版，第11页

       王建立